Transmettre son patrimoine à ses enfants... Ce qui compte plus que le choix entre « succession » et « donation » [Chronique]

Lorsqu'il s'agit de transmettre le patrimoine des parents aux enfants, on se demande souvent s'il est plus avantageux d'opter pour la succession ou pour la donation. Mais en matière de transmission patrimoniale, il existe une question plus importante : « Quand transmettre le patrimoine ? »

Récemment, le gouvernement a proposé de porter de 50 millions à 500 millions de wons le montant de l'abattement accordé par enfant lors du calcul des droits de succession, appelé abattement pour enfant. Il s'agit d'un projet gouvernemental qui n'est pas encore inscrit dans la loi.

À la seule vue du décuplement de l'abattement, on serait tenté de conclure : « Inutile de donner par avance, transmettre par succession suffira. » Mais ce n'est qu'une demi-vérité.

Il faut d'abord souligner que les droits de succession ne sont pas déterminés par le seul abattement pour enfant. On applique, entre le montant cumulant l'abattement de base et les autres abattements personnels (dont l'abattement pour enfant) et l'abattement forfaitaire, la formule la plus avantageuse ; et s'il y a un conjoint, il faut en outre tenir compte séparément de l'abattement successoral pour conjoint.

Selon le projet gouvernemental, un héritier ayant 2 enfants pourrait bénéficier d'un abattement d'au moins 1,2 milliard de wons en cumulant l'abattement de base de 200 millions et l'abattement pour enfant de 1 milliard de wons ; et en présence d'un conjoint, ce total d'abattement serait encore plus élevé. Autrement dit, du seul point de vue de l'abattement, la succession peut sembler avantageuse.

Mais il existe une variable plus importante que l'abattement : la valeur future du bien. Si un bien immobilier valant aujourd'hui 1 milliard de wons est susceptible de grimper à 2 milliards, en cas de donation actuelle, on acquitte en principe les droits de donation sur la base de la valeur actuelle de 1 milliard, et la plus-value ultérieure revient au patrimoine de l'enfant.

En revanche, si l'on conserve le bien sans le donner et que la succession s'ouvre, l'impôt est calculé sur la valeur accrue de 2 milliards de wons. C'est pourquoi, si importante que soit l'extension de l'abattement pour enfant, s'agissant d'un bien dont la valeur est appelée à augmenter, il peut être finalement avantageux de donner par avance, quitte à perdre un peu au titre de l'abattement.

Cela dit, il ne suffit pas non plus de se hâter de donner à tout prix. En effet, les biens donnés à un héritier dans les 10 ans précédant le décès du défunt sont réintégrés dans l'assiette des droits de succession (5 ans pour les personnes non héritières).

Autrement dit, si le décès survient moins de 10 ans après la donation, le bien pourtant transmis par avance finit par être inclus dans le patrimoine successoral et l'impôt est recalculé.

Toutefois, même dans ce cas, les droits de donation déjà acquittés lors de la donation sont déduits, dans une certaine limite, du montant des droits de succession calculés ; il ne faut donc pas conclure hâtivement que « c'est inutile puisque c'est dans les 10 ans ». En définitive, ce n'est qu'en calculant ensemble la durée écoulée entre le moment de la donation et le moment du décès, le taux d'imposition applicable à l'époque et l'évolution de la valeur du bien dans l'intervalle que l'on peut apprécier avec précision les avantages et inconvénients.

À cela s'ajoute que les points à considérer varient selon la nature du bien. Pour un bien immobilier, il faut examiner non seulement les droits de donation, mais aussi les droits de mutation et l'impôt sur les plus-values lors d'une cession ultérieure.

Pour les actions cotées, le moment de la donation est important en ce qu'il permet de transférer à l'enfant la plus-value future du cours ; pour les actions non cotées, la valeur de donation étant déterminée selon la méthode d'évaluation prévue par la loi fiscale, il faut tenir compte non seulement de la valeur de l'entreprise, mais aussi de la future transmission du contrôle.

En définitive, la seule « extension de l'abattement pour enfant » ne permet pas de déterminer si la succession ou la donation est plus avantageuse. Ce n'est qu'en tenant compte de manière globale de l'abattement, de la valeur future du bien, du moment du décès et de la nature du bien que l'on peut établir la stratégie de transmission optimale : quel bien transmettre, quand et à qui.

José Ilbo / Me Kim Hwa-yeong, avocat du cabinet d'avocats Daeryun

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