[บทความ] การผ่าตัดใหญ่ระบบส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ในรอบ 45 ปี…หัวใจของการออกแบบมรดกที่เปลี่ยนไปคืออะไร?

การเปลี่ยนแปลงครั้งใหญ่ของการปฏิรูปภาษีมรดกปี 2026…ยกเลิกส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ของพี่น้องทั้งหมด
การเปลี่ยนแปลงที่ส่งผลกระทบมาก…จะพิจารณาความสัมพันธ์ระหว่างส่วนได้จากการมีส่วนร่วมกับส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้อย่างไร
บริษัทที่เตรียมสืบทอดกิจการ…ต้องวางกลยุทธ์ภาษีและการออกแบบสืบทอดสินทรัพย์อย่างรัดกุม
ประเด็นใหม่…การพิสูจน์ระดับการมีส่วนร่วมในการเติบโตของบริษัท การพิสูจน์เหตุแห่งการสูญเสียสิทธิรับมรดกคือกุญแจสำคัญ

ฉันจะสามารถส่งต่อทรัพย์สินของฉันให้แก่คนที่ฉันต้องการได้อย่างสมบูรณ์หรือไม่ คำวินิจฉัยส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ของศาลรัฐธรรมนูญเมื่อเดือนเมษายน 2024 (2020 Heonga 4 เป็นต้น) ได้ให้คำตอบที่แตกต่างจากเดิมต่อคำถามเก่าแก่นี้ ระบบส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ที่คงอยู่มา 45 ปีนับตั้งแต่บังคับใช้ในปี 1979 ได้มาถึงจุดเปลี่ยนสำคัญ แก่นของคำวินิจฉัยในครั้งนั้นไม่ได้ปฏิเสธระบบส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ในตัวมันเอง แต่อยู่ที่การจัดสมดุลใหม่ของคุณค่าสามประการ คือ 'การคุ้มครองครอบครัว' 'สิทธิในทรัพย์สินของบุคคล' และ 'เสรีภาพในการทำพินัยกรรม' ให้เข้ากับยุคสมัยที่เปลี่ยนไป

คำวินิจฉัยของศาลรัฐธรรมนูญนี้นำไปสู่การเปลี่ยนแปลงเชิงระบบเมื่อร่างแก้ไขประมวลกฎหมายแพ่งเรื่องการประกาศสูญเสียสิทธิรับมรดก การแบ่งทรัพย์มรดก และส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ ผ่านสภาเมื่อเดือนกุมภาพันธ์ปีนี้ การเปลี่ยนแปลงที่ใหญ่ที่สุดคือการยกเลิกส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ของพี่น้องทั้งหมด เมื่อบทบัญญัติส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ของพี่น้อง (ประมวลกฎหมายแพ่งมาตรา 1112 อนุ 4) สิ้นผลบังคับเพราะขัดรัฐธรรมนูญตามคำวินิจฉัยของศาลรัฐธรรมนูญ การเรียกร้องส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ของพี่น้องในคดีที่ฟ้องหลังคำวินิจฉัยขัดรัฐธรรมนูญก็สูญเสียฐานทางกฎหมายและถูกยกฟ้อง อย่างไรก็ตาม การจัดการคดีแต่ละเรื่องและผลของคดีที่กำลังดำเนินอยู่แล้วอาจแตกต่างกันไปตามขั้นตอนของคดีและบทบัญญัติเฉพาะกาล คำวินิจฉัยนี้ตัดสินว่า ต่างจากสังคมเกษตรกรรมในอดีต ในสังคมสมัยใหม่พี่น้องเป็นชุมชนเศรษฐกิจที่เป็นอิสระ และไม่มีความชอบธรรมมากพอที่จะจำกัดเสรีภาพในการจัดการสิทธิในทรัพย์สินของเจ้ามรดกด้วยการรับรองส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ไปถึงพวกเขา

ในทางปฏิบัติ สิ่งนี้นำมาซึ่งการเปลี่ยนแปลงไม่น้อยต่อกลยุทธ์การสืบทอดสินทรัพย์ของครัวเรือนคนเดียวและครัวเรือนที่ไม่แต่งงาน ตัวอย่างเช่น กรณีนักธุรกิจที่อยู่เป็นโสดตลอดชีวิตและเลี้ยงหลานเหมือนลูกแท้ ๆ ต้องการยกทรัพย์สินทั้งหมดให้หลาน ในอดีตพี่น้องที่ไม่ได้ไปมาหาสู่กันมานานสามารถเรียกร้องส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ได้ แต่ปัจจุบันสามารถสืบทอดทรัพย์สินได้อย่างสมบูรณ์ตามเจตนาของตนเอง

การเปลี่ยนแปลงหลักอีกอย่างคือการเพิ่มเหตุแห่งการสูญเสียส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ สะท้อนคำวินิจฉัยที่ว่าการรับประกันส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้แม้แก่ทายาทที่ละเลยหน้าที่อุปการะเป็นเวลานาน ทารุณกรรมหรือทอดทิ้งอย่างต่อเนื่อง หรือกระทำความผิดร้ายแรงนั้นไม่สมเหตุสมผล อย่างไรก็ตาม ในทางปฏิบัติ การพิจารณาว่าจะถือเหตุใดเป็นเหตุแห่งการสูญเสียสิทธิรับมรดก และใครจะพิสูจน์ด้วยหลักฐานใดจะกลายเป็นประเด็นใหม่ เพียงเหตุที่ความสัมพันธ์ในครอบครัวไม่ดีอย่างเดียวไม่เพียงพอ สิ่งสำคัญคือการเก็บหลักฐานเชิงภววิสัยและเป็นรูปธรรมไว้ล่วงหน้า เช่น บันทึกการเข้า-ออกสถานพยาบาลของเจ้ามรดก ใบรับรองแพทย์ ข้อความและเทปบันทึกเสียงที่มีร่องรอยการด่าทอหรือการทอดทิ้งของทายาท

นอกจากนี้ หนึ่งในการเปลี่ยนแปลงที่ส่งผลกระทบมากที่สุดคือความสัมพันธ์ระหว่างส่วนได้จากการมีส่วนร่วมกับส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ ในทางปฏิบัติเดิม แม้ลูกสาวคนโตที่ปรนนิบัติพ่อแม่ลำพังมา 20 ปีจะได้รับทรัพย์สินเป็นการตอบแทน หากน้องที่ไม่แม้แต่ติดต่อมาเรียกร้องส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ ก็ต้องคืนส่วนหนึ่ง ซึ่งเป็นสถานการณ์ที่ไม่สมเหตุสมผล ศาลรัฐธรรมนูญจึงได้มีคำวินิจฉัยว่าไม่สอดคล้องกับรัฐธรรมนูญ ต่อบทบัญญัติที่ไม่นำส่วนได้จากการมีส่วนร่วมมาคำนวณในส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ (ประมวลกฎหมายแพ่งมาตรา 1118) และบทบัญญัติที่ไม่กำหนดเหตุแห่งการสูญเสียส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ (ประมวลกฎหมายแพ่งมาตรา 1112 อนุ 1 ถึง 3) และการแก้ไขครั้งนี้ได้กำหนดให้ไม่ถือว่าการให้โดยเสน่หา/พินัยกรรมที่เป็นการตอบแทนการอุปการะเป็นพิเศษหรือการมีส่วนร่วมเป็นพิเศษในการรักษา/เพิ่มพูนทรัพย์สินของเจ้ามรดกเป็นส่วนได้พิเศษ (เพิ่มข้อยกเว้นในประมวลกฎหมายแพ่งมาตรา 1008) โดยปรับปรุงในทิศทางที่สะท้อนการมีส่วนร่วมให้หนักแน่นยิ่งขึ้นในการแบ่งทรัพย์มรดกและการคำนวณส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้

ขอบเขตการยอมรับส่วนได้จากการมีส่วนร่วมไม่ได้จำกัดเฉพาะการพยาบาลพ่อแม่ การมีส่วนร่วมบริหารบริษัทครอบครัว การจัดการทรัพย์มรดก การขยายธุรกิจด้วยเงินทุนส่วนตัว ก็อาจได้รับการยอมรับเป็นส่วนได้จากการมีส่วนร่วม อย่างไรก็ตาม ในทางปฏิบัติ เพียงข้อกล่าวอ้างเชิงอัตวิสัยว่า "ดูแลพ่อแม่มามาก" ยากที่จะได้รับการยอมรับส่วนได้จากการมีส่วนร่วม ต้องมีข้อมูลที่พิสูจน์ระดับการมีส่วนร่วมได้อย่างเป็นภววิสัยอย่างเพียงพอ เช่น รายการเงินเดือน บันทึกการโอนเงินทุนธุรกิจ ใบเสร็จค่าพยาบาล

การเปลี่ยนแปลงนี้มีความหมายสำคัญต่อบริษัทที่เตรียมสืบทอดกิจการด้วย กรณีสืบทอดหุ้นให้บุตรคนใดคนหนึ่งที่มีส่วนร่วมบริหารกิจการและมีส่วนในการเติบโตของกิจการมาเป็นเวลานาน ความเป็นไปได้ที่จะได้รับการยอมรับในทางแพ่งว่าเป็น 'การตอบแทน' ที่ชอบธรรมต่อการมีส่วนร่วม ไม่ใช่แค่การให้โดยเสน่หา และมีฐานทางกฎหมายในการป้องกันอำนาจบริหารจากการเรียกร้องคืนส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ของทายาทอื่นก็ขยายมากขึ้น อย่างไรก็ตาม แม้จะถูกยกเว้นจากการเป็นเป้าหมายการคืนส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ในทางแพ่ง ก็ไม่อาจตัดความเป็นไปได้อย่างสิ้นเชิงว่าภาษีการให้/ภาษีมรดกจากการโอนหุ้นตามกฎหมายภาษียังคงถูกเก็บได้อยู่ ดังนั้นความจำเป็นในการดำเนินการตรวจสอบภาษีและวางกลยุทธ์ประหยัดภาษีอย่างรัดกุมล่วงหน้าจึงเพิ่มขึ้น

การปฏิรูประบบส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ไม่ได้เป็นเพียงการเปลี่ยนแปลงในกฎหมายมรดก แต่ส่งผลต่อกลยุทธ์ภาษีและการออกแบบสืบทอดสินทรัพย์โดยรวมด้วย เมื่อยกเลิกส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ของพี่น้อง การโอนสินทรัพย์โดยใช้การให้โดยเสน่หาขณะมีชีวิตและทรัสต์แทนพินัยกรรมก็ยืดหยุ่นขึ้นอีกขั้น อย่างไรก็ตาม ภาระภาษีการให้/ภาษีมรดกไม่ได้เชื่อมโยงกับการปฏิรูประบบส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้โดยตรง แต่ถูกกำหนดแยกต่างหากตามบทบัญญัติกฎหมายภาษีเดิม เช่น กฎหมายภาษีมรดกและภาษีการให้ ดังนั้น หากรวมสินทรัพย์ไว้ที่ทายาทหรือบุคคลที่สามคนใดคนหนึ่ง ภาระภาษีการให้และภาษีมรดกอาจเพิ่มขึ้น จึงต้องพิจารณากลยุทธ์ประหยัดภาษีร่วมกัน เช่น การเตรียมแหล่งเงินชำระภาษีและการลดหย่อนภาษีสืบทอดกิจการ

การแก้ไขกฎหมายครั้งนี้มีแนวโน้มที่จะเป็นจุดเปลี่ยนที่เปลี่ยนรูปแบบของข้อพิพาท มากกว่าการลดข้อพิพาทมรดก ยุคของการออกแบบมรดกแบบเฉพาะบุคคลที่เคารพเจตนาของเจ้ามรดกมากขึ้นกำลังเปิดขึ้น เกินกว่ายุคของการสืบมรดกตามกฎหมายแบบตายตัว ต่อไป การพิสูจน์ส่วนได้จากการมีส่วนร่วมอย่างไร และการพิสูจน์เหตุแห่งการสูญเสียสิทธิรับมรดกด้วยหลักฐานใด จะกลายเป็นประเด็นศูนย์กลางใหม่ของข้อพิพาทมรดก มากกว่าอัตราส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ตามกฎหมายเอง

[อ่านข่าวฉบับเต็ม]
[บทความ] การผ่าตัดใหญ่ระบบส่วนแบ่งมรดกที่พึงได้ในรอบ 45 ปี…หัวใจของการออกแบบมรดกที่เปลี่ยนไปคืออะไร? (คลิกที่นี่)