韩美跨境继承的陷阱……不了解就会面临双重征税乃至刑事处罚

-孙东厚 大伦律师事务所（有限）美国律师 法律专栏

随着美国移民第一代的继承周期正式到来，资产管理的范式正从"积累"迅速转向"传承"。如果说过去的课题集中于在当地扎根和子女教育，那么如今的核心话题就是如何安全高效地将毕生打拼的资产传给下一代。尤其对于在韩国和美国两国均持有资产的所谓"跨境（Cross-border）资产家"而言，继承和赠与不只是家庭内部的资产转移，还伴随复合的法律争点。从对同一资产的两国双重征税风险，到因海外申报遗漏而可能面临的刑事处罚风险，无处不在，缺乏精细战略便可能直接导致资产价值流失。

首先面临的实务难关是两国不同的征税标准。美国以是否拥有公民权或美国国内生活据点（Domicile）为标准，对全球资产行使征税权。如果是居住在韩国的美国公民，则可能在两国都成为征税对象，因此精确分析征税范围和外国已纳税额抵免的适用与否是必不可少的。不过，以2025年为准，联邦遗产税免税限额约为1361万美元（夫妻合计约2722万美元），实际纳税对象不足全部死亡者的0.1%。但随着2025年底TCJA日落，免税限额有可能缩减至一半水平，需要提前应对。

税款纳税主体的差异也构成致命风险。韩国由接受资产的受赠人负担税款，而美国则由转移资产的赠与人承担纳税义务。不仅纳税主体本身不同，加之韩美之间未签订继承·赠与税税收条约，双重征税未能完全化解、资产价值受损的情况频繁发生。

除税务外，行政程序和外汇监管也是不可忽视的壁垒。若遗漏《外汇交易法》上继承·赠与财产的申报义务，须注意其不仅可能面临单纯的罚款，视情形还可能成为刑事处罚对象。在美国，若韩国金融账户年合计持有1万美元以上，也会产生FinCEN 114（FBAR）及Form 8938（FATCA）申报义务。违反时可处以高达账户余额50%的民事罚款及刑事处罚，是实务上最频繁发生的风险之一。

此外，在法院监督下进行、需要相当时间和费用的美国继承检认程序probate，也给遗属带来实质性的行政负担。为解决这些多层次问题，近来法律界关注利用"信托"的替代方案。在美国，通过生前信托（Living Trust）省略继承检认程序、传承资产的方式已经普及。不过，生前信托对规避probate有效，但没有联邦遗产税节税效果。若以节税为目的，则需要不可撤销信托、ILIT、GRAT等单独的结构设计。

韩国近来在宪法法院对特留分制度作出违宪及宪法不合致决定后，尊重被继承人意思的法律基础得以确立，遗嘱应对信托等定制传承结构的需求也急剧增加。归根结底，跨境资产管理的本质不在于单纯节税，而在于制定涵盖两国法律、税务、外汇监管的"整合战略"。唯有能够协调各国程序特性乃至最新法理变化的精细设计，才是完整保存毕生积累财富价值、并将其安全传给下一代的唯一途径。

记者 李东五 (canon35@mt.co.kr)

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