向子女传承财产时……比"继承"还是"赠与"更重要的事 [专栏]

父母将财产传给子女时，人们通常纠结于继承还是赠与更有利。然而在资产传承中，还有一个更重要的问题，那就是'何时移交财产'。

近期政府提出方案，将计算遗产税时对每名子女的扣除额，即所谓的子女扣除，从现行的5千万韩元扩大至5亿韩元。这尚属尚未纳入法律的政府草案。

仅从扣除额增加10倍这一点来看，容易得出"不必提前赠与，通过继承传承也可以"的判断。但这只是一半的真相。

首先要指出的是，遗产税并非仅由子女扣除一项决定。它是在基础扣除与其他人身扣除（含子女扣除）的合计金额与一揽子扣除中选择更有利的方式适用，若有配偶还需另行考虑配偶继承扣除。

按政府草案，育有2名子女的继承人可获得基础扣除2亿韩元与子女扣除10亿韩元合计至少12亿韩元的扣除，若有配偶，这一扣除总额还会更大。也就是说，仅就扣除额而言，继承看似更为有利。

但还有比扣除额更需重视的变量，那就是资产的未来价值。若现值10亿韩元的不动产今后有可能上涨至20亿韩元，现在赠与的情况下原则上以现值10亿韩元为基准缴纳赠与税，此后的涨值部分则归属于子女的财产。

相反，若不赠与而持有直至继承开始，则以上涨后的价值20亿韩元为基准核算税款。这正是即便子女扣除再怎么扩大，对于预期升值的资产而言，即使现在在扣除额上略有损失，提前赠与在结果上仍可能更有利的原因。

然而，也并非一味匆忙赠与就好。因为被继承人在死亡前10年内向继承人赠与的财产，会重新计入遗产税应税价额（非继承人为5年）。

也就是说，若赠与后不满10年即死亡，费尽心思提前移交的财产最终仍会计入遗产，重新计算税款。

不过此时，赠与当时已缴纳的赠与税会在遗产税应纳税额中一定范围内扣除，因此不能断言'在10年以内就毫无意义'。归根结底，需要将赠与时点与死亡时点之间的期间、当时的税率以及其间财产价值的变化一并计算，才能准确判断利弊。

此外，根据资产种类不同，需要考虑的因素也有所不同。不动产不仅需要考虑赠与税，还需一并审查取得税及今后处分时的转让所得税。

上市股票由于可将今后股价的涨值转移给子女，赠与时点较为重要；非上市股票则因赠与价额依据税法上的评估方法确定，故不仅要考虑企业价值，还需考虑今后的经营权传承。

归根结底，仅凭'子女扣除扩大'一项无法判断继承与赠与孰更有利。只有综合考虑扣除额、资产的未来价值、死亡时点、资产种类等，才能制定出将哪项资产、何时、传给谁的最优传承策略。

租税日报 / 大伦律师事务所 金华英律师

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