La réforme de l'abattement sur la transmission d'entreprise familiale est imminente : ce que les dirigeants préparant leur succession risquent de négliger

Me Cho Kyung-hee, cabinet d'avocats Daeryun

Le gouvernement envisage d'inscrire directement dans la loi, et non dans un décret d'application, les conditions essentielles telles que les secteurs éligibles à l'abattement sur la transmission d'entreprise familiale et les plafonds de déduction. En effet, à mesure que des cas d'exploitation de cet avantage par certains grands cafés-boulangeries et entreprises de parkings ont été révélés, des critiques ont émergé quant à la nécessité d'ajuster les critères conformément à l'esprit du dispositif.

L'abattement sur la transmission d'entreprise familiale est un dispositif destiné à soutenir la succession de la gestion des PME et des entreprises de taille intermédiaire, permettant actuellement une déduction pouvant atteindre 60 milliards de wons. Toutefois, cette discussion n'en étant pas encore au stade d'une révision législative confirmée, certains estiment que, du point de vue des dirigeants préparant leur succession, il convient avant tout de vérifier l'applicabilité au regard des critères actuels et les risques fiscaux susceptibles de survenir, plutôt que de se focaliser sur l'évolution du dispositif lui-même.

Me Cho Kyung-hee, du cabinet Daeryun, a déclaré : « L'abattement sur la transmission d'entreprise familiale n'est pas un simple dispositif visant à réduire les droits de succession, mais un mécanisme destiné à soutenir la continuité de la succession de gestion de l'entreprise », ajoutant qu'« il est nécessaire d'examiner d'abord le respect des conditions et les obligations de suivi postérieur, plutôt que le plafond de déduction ».

Voici l'entretien avec Me Cho Kyung-hee.

Q. Qu'est-ce qui change avec cette réforme de l'abattement sur la transmission d'entreprise familiale, et quel est le premier point que les dirigeants préparant leur succession doivent vérifier ?

R. Au vu de l'orientation actuellement discutée, des changements sont possibles concernant les secteurs éligibles à la déduction, le périmètre de reconnaissance des actifs professionnels et les conditions de suivi postérieur. Par exemple, il est envisagé d'exclure de la déduction les activités de restauration sans activité de fabrication réelle, et il est également question de réduire le périmètre des terrains éligibles et de fixer un plafond de déduction par unité de surface afin d'empêcher des déductions excessives fondées sur des terrains. En outre, lorsqu'une activité secondaire relève d'un secteur non éligible, il est envisagé de n'appliquer la déduction qu'aux actifs correspondant à l'activité principale. Par conséquent, un dirigeant qui établit son plan de succession en présupposant l'abattement sur la transmission d'entreprise familiale ne doit pas seulement considérer le plafond de déduction, mais doit d'abord vérifier si le secteur de son entreprise restera éligible à l'avenir et s'il n'existe pas de problème dans la composition de ses actifs professionnels. Il convient par ailleurs d'examiner conjointement les conditions prévues par la législation en vigueur, telles que les conditions relatives au secteur d'activité, le taux de participation de l'actionnaire principal, la durée de gestion et les conditions de succession de l'héritier. En particulier, lorsqu'il y a eu par le passé des donations, des transferts d'actions ou des réorganisations de participations au sein de la famille, il peut être difficile de trancher sur la seule base de la structure actionnariale actuelle, d'où l'importance d'une vérification préalable.

Q. Quels sont les litiges les plus fréquents liés à l'abattement sur la transmission d'entreprise familiale ?

R. Les points de contentieux typiques sont la violation des conditions de suivi postérieur et la qualification des actifs sans lien avec l'activité. L'article 18-2 de la loi sur les droits de succession et de donation impose, même après avoir bénéficié de l'abattement, certaines obligations de suivi telles que le maintien de l'activité, le maintien des participations et le maintien de l'emploi. Toute violation peut entraîner le recouvrement de l'impôt déjà déduit. De plus, des divergences d'appréciation surviennent souvent avec l'administration fiscale quant à savoir si les biens immobiliers ou les actifs financiers détenus par l'entreprise sont directement liés à l'activité. Il n'est pas rare que se pose la question de savoir si un changement d'activité ou une réduction d'emploi, rendus inévitables par l'évolution de l'environnement de gestion après la succession, constituent une violation des obligations de suivi. En réalité, les litiges surviennent plus souvent au stade de la gestion postérieure à l'obtention de la déduction qu'au stade de son application.

Q. Quel est le plus grand risque fiscal dans le processus de transmission d'entreprise ?

R. L'évaluation des actions non cotées peut être considérée comme la variable la plus importante. De nombreux dirigeants se concentrent sur les conditions de l'abattement, mais la charge réelle des droits de succession varie considérablement selon le résultat de l'évaluation de la valeur de l'entreprise. L'article 63 de la loi sur les droits de succession et de donation et l'article 54 de son décret d'application prévoient que les actions non cotées soient évaluées selon une méthode d'évaluation complémentaire. C'est pourquoi il n'est pas rare que le montant d'évaluation soit fixé à un niveau supérieur à la valeur réelle de l'entreprise. En particulier, les entreprises dont la part de biens immobiliers ou d'actifs liquides est élevée peuvent voir leur valeur estimée à un niveau supérieur aux prévisions, alourdissant la charge des droits de succession. Par ailleurs, la détention d'actifs non professionnels ou les transactions avec des personnes liées peuvent également constituer des points fiscaux majeurs. Indépendamment de l'application de l'abattement, il est important, au stade préalable à la succession, d'examiner la structure financière et fiscale et d'analyser à l'avance les éléments qui influent sur l'évaluation de la valeur de l'entreprise.

Q. Quel est l'aspect que les dirigeants négligent le plus facilement dans le processus de succession ?

R. En réalité, il n'est pas rare qu'après la succession surgissent des conflits familiaux sur le contrôle de la gestion ou que se révèlent des problèmes de structure actionnariale imprévus. Si le plan de participation du successeur à la gestion n'a pas été suffisamment préparé, ou si la succession se déroule dans une structure actionnariale instable, l'exploitation même de l'entreprise peut être ébranlée. La transmission d'entreprise familiale s'apparente moins à une procédure successorale à un instant donné qu'à un projet de long terme visant à transmettre la pérennité de l'entreprise à la génération suivante. Par conséquent, à l'approche d'une succession, il faut préparer non seulement l'examen fiscal et juridique, mais aussi la formation du successeur, la réorganisation de la structure actionnariale et la mise en place d'un système décisionnel familial. Plutôt que de se concentrer uniquement sur la réduction d'impôt, il est avant tout essentiel de bâtir une structure permettant une exploitation stable de l'entreprise après la succession.

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