Le fisc lance en force le contrôle fiscal par IA… « La clé n'est pas la justification a posteriori mais la preuve constituée en amont »

En juillet dernier, le Service national des impôts (NTS) a présenté une feuille de route de « grande transition vers l'IA » appliquant l'IA à l'ensemble de l'administration fiscale, du conseil fiscal au contrôle fiscal et à la gestion des arriérés.

Le plan prévoit de commencer, au second semestre de cette année, par la construction des infrastructures clés, de lancer le projet principal l'année prochaine et d'étendre le service à tous les domaines d'ici 2028. Le cœur de ce changement ne réside pas dans la simple introduction d'une nouvelle technologie.

Le contrôle fiscal passe progressivement d'un mode de vérification des transactions individuelles à un mode consistant à déceler les signes anormaux en analysant globalement des données massives — flux de fonds accumulés sur plusieurs années, habitudes de consommation, transactions entre membres d'une famille, mouvements d'actifs à l'étranger, etc.

C'est un changement fondamental de paradigme de l'administration fiscale, quelque 40 ans après le début, en 1984, de la sélection des cibles de contrôle par système informatique.

Autrefois, les cibles de contrôle étaient sélectionnées selon des critères fixés par des personnes, à partir des déclarations et des livres comptables. Le système PCI (analyse revenus-dépenses), qui décèle les déséquilibres dans le processus de formation du patrimoine en comparant l'augmentation des biens et le volume de consommation au revenu déclaré, en est un exemple représentatif.

La feuille de route de « grande transition vers l'IA » du fisc va un pas plus loin. La technique du text mining (Text Mining), par laquelle l'IA apprend elle-même les schémas liés aux soupçons d'évasion et prédit le niveau de risque au sein de données non structurées massives — résultats de contrôles fiscaux accumulés sur des décennies, jurisprudence des tribunaux fiscaux, déclarations, etc. —, doit y être progressivement combinée.

Si la feuille de route se déroule comme prévu, il deviendra possible d'identifier les déséquilibres dans le processus de formation du patrimoine avec une finesse bien plus grande qu'aujourd'hui.

Autre indice d'analyse important : les données de déclaration des institutions financières. Les transactions en espèces de gros montant (CTR), automatiquement déclarées à la Cellule de renseignement financier (FIU) pour tout dépôt ou retrait d'espèces d'au moins 10 millions de wons par jour, et les transactions suspectes (STR) déclarées par les employés des institutions financières font déjà l'objet d'une analyse prioritaire du fisc, et devraient se combiner encore plus étroitement au système d'analyse par IA.

Ces données joueront un rôle central pour repérer les flux d'espèces anormalement importants au regard du revenu déclaré ou les retraits fractionnés répétés.

Cependant, avec l'extension de l'administration fiscale par IA se propagent aussi des informations exagérées du type « le fisc surveille en temps réel toutes les transactions financières des particuliers ». La réalité est différente.

La grande transition vers l'IA ne signifie pas la construction d'un système de surveillance permanente de tous les comptes, mais s'apparente plutôt à la sophistication d'un outil de sélection des cibles de contrôle par analyse de la probabilité d'évasion, à partir de données collectées dans le cadre fixé par la loi.

Un simple virement de frais de subsistance entre membres d'une famille ou un envoi ponctuel ne déclenche pas non plus immédiatement un contrôle fiscal. La structure est telle que la nécessité d'un contrôle ne s'élève que lorsque plusieurs données se combinent pour former des signes anormaux : augmentation d'actifs incompatible avec le revenu déclaré, mouvements de fonds répétés, ou transactions dont la réalité économique est floue.

Il y a ici un autre point à souligner. Le fait que l'IA décèle des signes anormaux ne signifie pas que le résultat équivaut immédiatement à une évasion fiscale. L'IA n'est qu'un outil de sélection des cibles de contrôle ; ce qui tranche en dernier ressort la question de l'imposition, ce sont la loi et les preuves.

Qu'un parent ait prêté ponctuellement des fonds à son enfant, qu'une famille ait réuni des fonds pour acheter en commun un bien immobilier, ou qu'une transaction entre une personne morale et son dirigeant repose ou non sur un contrat légitime : cela est apprécié non par l'IA, mais au moyen de preuves objectives produites au cours du contrôle — contrats, reconnaissances de dette, relevés de paiement d'intérêts, documents comptables, etc.

En définitive, pour une même transaction, c'est le degré de clarté avec lequel on peut en démontrer la nature juridique qui détermine le résultat du contrôle.

Ce changement transforme aussi le paradigme de la gestion du risque fiscal. Autrefois, la réponse a posteriori, consistant à préparer les justificatifs après le début du contrôle fiscal, était la norme.

En revanche, aujourd'hui que le système d'analyse par IA se sophistique progressivement, la gestion en amont, consistant à conserver systématiquement, dès le stade de la transaction, les justificatifs étayant la légitimité juridique et la réalité économique, est devenue indispensable.

Ainsi, pour les transactions monétaires entre membres d'une famille, il faut vérifier la rédaction d'une reconnaissance de dette, le versement d'intérêts appropriés et la retenue à la source ; pour les opérations en capital d'une société familiale, il faut examiner minutieusement une évaluation appropriée et la structure du contrat.

Même en cas d'acquisition d'un actif de grande valeur, une procédure de vérification préalable de la cohérence logique entre le revenu déclaré et l'origine des fonds est nécessaire.

À l'ère de l'IA, la stratégie d'optimisation fiscale n'est plus une simple technique de réduction de l'impôt. Construire à l'avance une structure permettant d'expliquer, par des documents objectifs, la réalité économique et la légitimité juridique des transactions devient la gestion du risque la plus puissante.

Pour répondre à un système d'analyse par IA de plus en plus sophistiqué, une stratégie juridique et fiscale fine est requise, qui dépasse les simples connaissances fiscales pour considérer globalement l'examen de la validité juridique des transactions, les étapes du contrôle et les procédures de recours.

Chosun Ilbo / Jeong Kyung-ok, fiscaliste, cabinet d'avocats Daeryun

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