韓・米クロスボーダー相続の落とし穴…知らなければ二重課税に刑事処罰まで

-ソン・ドンフ法務法人（有限）大輪 米国弁護士 法律コラム

米国移民1世代の相続サイクルが本格化するにつれ、資産管理のパラダイムが「蓄積」から「承継」へと急速に移行している。過去の課題が現地定着や子女教育に集中していたとすれば、今や生涯築いた資産をいかに安全かつ効率的に次世代へ受け継ぐかが核心的なテーマだ。特に韓国と米国の両国に資産を保有する、いわゆる「クロスボーダー（Cross-border）資産家」にとって、相続や贈与は単なる家族内の資産移転を超え、複合的な法律的争点を伴う。同一資産に対する両国の二重課税リスクから、海外申告の漏れによる刑事処罰の可能性まで散在しており、精巧な戦略の不在はすなわち資産価値の逸失に直結しうる。

まず直面する実務的な難関は、両国の相異なる課税基準だ。米国は市民権または米国内の生活拠点（Domicile）の有無を基準に、全世界の資産に課税権を行使する。もし韓国に居住する米国市民権者であれば、両国ともに課税対象になりうるため、課税範囲や外国納付税額控除の適用の有無を精密に分析することが必須だ。ただし2025年基準の連邦相続税免除限度は約1,361万ドル（夫婦合算で約2,722万ドル）で、実際の納税対象者は全死亡者の0.1%未満だ。ただし、2025年末のTCJA日没によって免除限度が半分の水準に縮小される可能性があり、事前の備えが必要だ。

税金の納付主体の違いもまた致命的なリスクとして作用する。韓国は資産を受け取る受贈者が税金を負担する一方、米国は資産を移転する贈与者が納税義務を負う。このように納付主体自体が異なるうえ、韓米間で相続・贈与税の租税条約が締結されていないため、二重課税が完全に解消されず、資産の価値が毀損される事例が頻繁に生じる。

税務以外に行政手続きや外貨規制もまた看過できない障壁だ。外国為替取引法上、相続・贈与財産の申告義務を漏らした場合、単なる過料を超え、事案によっては刑事処罰の対象になりうる点に留意すべきだ。米国でも韓国の金融口座の年間合算が1万ドル以上あれば、FinCEN 114（FBAR）およびForm 8938（FATCA）の申告義務が発生する。違反時には口座残高の最大50%に達する民事過料および刑事処罰が可能であり、実務上最も頻繁に発生するリスクの一つだ。

あわせて、裁判所の監督の下で進められ相当な時間と費用を要する米国の相続検認手続きプロベート（Probate）は、遺族にとって実質的な行政的負担として作用する。こうした多層的な問題を解決するため、最近、法曹界では「信託」を活用した代替策が注目されている。米国ではすでにリビングトラスト（Living Trust）を通じて相続検認手続きを省略し資産を承継する方式が一般化している。ただしリビングトラストはプロベート回避には効果的だが、連邦相続税の節税効果はない。節税が目的なら、Irrevocable Trust、ILIT、GRATなど別途の構造設計が必要だ。

韓国もまた最近、憲法裁判所の遺留分制度に対する違憲および憲法不合致決定以後、被相続人の意思を尊重する法的土台が整えられ、遺言代用信託などオーダーメイド型の承継構造に対する需要が急激に増加している。結局、クロスボーダー資産管理の本質は、単なる節税ではなく、両国の法律・税務・外貨規制を包括する「統合戦略」の策定にある。各国の手続き的特性や最近の法理の変化まで調整できる精巧な設計だけが、生涯築いてきた富の価値を完全に保存し、これを次世代へ安全に受け継ぐ唯一の道だ。

イ・ドンオ記者（canon35@mt.co.kr）

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