家业继承扣除改革在即，面临传承的经营者容易忽视的那些事

法务法人大伦赵敬熙律师

政府正在研究将家业继承扣除的适用行业和扣除限额等核心要件直接规定在法律中，而非施行令中的方案。这是因为近来一些大型烘焙咖啡厅和停车场业等利用家业继承扣除优惠的案例被曝光后，有人指出应按制度宗旨整顿标准。

家业继承扣除是为支持中小、中坚企业经营传承的制度，目前最高可扣除600亿韩元。不过，鉴于此次讨论尚未进入法律修订确定阶段，也有意见认为，对准备传承的经营者而言，比起制度变化本身，优先排查现行标准下的适用可能性以及今后可能发生的税务风险更为重要。

法务法人大伦赵敬熙律师表示："家业继承扣除不仅仅是减少遗产税的制度，而是为支持企业持续经营传承的制度"，"比起扣除限额，更需要先审视要件是否满足以及事后管理义务。"

以下是与赵敬熙律师的问答。

Q. 此次家业继承扣除改革会带来哪些变化，准备传承的经营者最先应排查的部分是什么？

A. 从目前讨论的方向来看，扣除适用行业、事业用资产认定范围、事后管理要件等可能会有变化。例如，正在研究将餐饮业中实际没有制造活动的行业排除在扣除对象之外的方案；为防止利用土地进行过度扣除，也在讨论缩小扣除对象土地范围并设定单位面积扣除限额的方案。此外，还在研究当副业属于非扣除对象行业时，仅对主业相关资产适用扣除的方案。因此，目前以家业继承扣除为前提制定传承计划的经营者，不应仅关注扣除限额，而应首先排查本公司行业今后是否仍属于扣除对象、事业用资产构成是否存在问题。同时还应一并审查行业要件、最大股东持股比例、经营期间、继承人的传承要件等现行法令上的要件。特别是在过去存在赠与、股份变动、家族间股份整理的情况下，仅凭现有股权结构可能难以判断，因此事前排查很重要。

Q. 实际上与家业继承扣除相关最常发生的纠纷是什么？

A. 代表性争点是事后管理要件是否违反以及事业无关资产的判断。《遗产税及赠与税法》第18条之2规定，即使获得家业继承扣除后，仍须履行维持行业、维持股份、维持雇佣等一定的事后管理义务。一旦违反，已获扣除的税额可能被追缴。此外，就企业持有的不动产或金融资产是否属于与事业直接相关的资产，与征税机关产生见解分歧的情形也很多。在继承后因经营环境变化而不得不变更行业或减少雇佣的情况下，是否构成事后管理义务违反成为问题的案例也不在少数。实际上，比起扣除适用阶段，在获得扣除之后的管理过程中发生纠纷的情形更多。

Q. 家业传承过程中最大的税务风险是什么？

A. 可以说非上市股票评估是最大的变数。许多经营者关注家业继承扣除要件，但实际遗产税负担会根据企业价值评估结果而大幅变化。《遗产税及赠与税法》第63条及同法施行令第54条规定，非上市股票以补充性评估方法进行核定。因此，评估金额高于实际企业价值的情形也不在少数。特别是不动产或现金性资产比重较高的企业，可能会核定出高于预期的评估额，导致遗产税负担增大。此外，是否持有非事业用资产以及与特殊关系人的交易也可能成为税务上的主要争点。与是否适用家业继承扣除无关，在传承之前的阶段排查财务、税务结构并事先审查影响企业价值评估的因素非常重要。

Q. 传承过程中经营者容易忽视的部分是什么？

A. 实际上，传承之后发生家族间经营权纠纷或暴露出意料之外的股权结构问题的案例也不在少数。如果继承人的经营参与计划未充分制定，或在股权结构不稳定的状态下进行传承，企业运营本身可能会动摇。家业传承并非某一时点的继承程序，而更接近于将企业可持续性延续到下一代的长期项目。因此，如果面临传承，不仅要进行税务、法律审查，还应一并准备继承人培养、股权结构整顿、家族间决策体系构建等。比起仅聚焦于节税，打造传承之后企业能够稳定运营的结构才是最为重要的。

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